越南全球最低税新规深度解读：2025年起跨国企业应对指南

    随着越南第236/2025/ND-CP号法令于2025年10月15日正式生效，备受关注的全球最低税（Global Minimum Tax， GMT）制度在越南完成立法落地。这一变革标志着越南税制与国际规则（特别是经济合作与发展组织推动的税基侵蚀与利润转移第二支柱方案）的深度接轨，将对符合条件的跨国企业在越税务架构与成本产生深远影响。该法令追溯适用于2024纳税年度起的税收期间，意味着相关企业需立即启动评估与应对工作。

一、 新规核心：谁适用？如何征税？

1. 适用范围与门槛
    根据该法令，适用对象为跨国企业集团的成员实体。判定标准取决于其最终母公司合并财务报表：在确定纳税义务的财年之前连续4个财年中，有至少2个财年的年度合并收入达到或超过7.5亿欧元。这意味着，大型跨国集团在越南的子公司、分支机构等实体，很可能被纳入监管范围。法令也规定了一些豁免情形，如政府实体、国际组织、非营利组织等，但企业需谨慎评估自身是否符合严格的豁免条件。

2. 核心规则：15%全球最低有效税率
    全球最低税的核心原则是，对适用范围内的跨国企业集团，其成员实体在每个税收管辖区的有效税率不得低于15%。如果企业在某个国家（包括越南）的实际有效税率低于此标准，所在国有权对其征收补足税，使税负“补足”至15%的水平。

3. 关键征管机制：IIR与QDMTT
为确保税款征收，法令引入了两大关键机制：

• 所得纳入规则：若越南实体直接或间接持有境外低税率实体的股权，则越南实体有义务根据IIR机制，申报并缴纳从该低税率实体分配所得对应的补足税。法令明确了适用优先级：如果该笔所得已在实施IIR的其他辖区缴税，则优先适用境外规则。

• 合格境内最低补足税：当越南本地实际税率低于标准时，将适用QDMTT来确定应缴补足税额。这实质上是赋予越南对发生在本国境内的补足税的优先征收权。

二、 对企业的影响深度剖析

全球最低税的实施，远不止于简单的税负计算变化，它从多个维度重塑了跨国企业在越运营的税务环境：

1. 税务成本与架构的重新评估

• 税收优惠效力可能被抵消：越南此前为吸引外资提供了多项企业所得税优惠（如“四免九减半”）。在全球最低税规则下，若优惠导致当地有效税率低于15%，企业可能仍需就“差额”部分缴纳补足税，这使得传统税收优惠的吸引力被部分削弱。

• 全球税负结构需整体优化：企业不能再孤立地看待越南的税负，必须将其置于全球集团的整体税负框架中审视。在越南缴纳的补足税，可能影响集团在其他高税率国家的税款抵免。

2. 合规复杂性与数据要求陡增

• 计算复杂：补足税的计算以经调整的财务会计利润为基础，并涉及工资支出、有形资产净值等特定项目的加计扣除，计算过程高度复杂。

• 数据要求高：企业需要准备并核对全球范围内各实体的财务、税务数据，以满足国别报告和信息申报的要求，这对企业的数据治理和系统能力提出挑战。

• 申报义务：成员实体需按法令要求，使用指定表单进行信息申报和补足税缴纳。

3. 潜在风险与争议点

• 转让定价关联：全球最低税的计算与转让定价政策紧密相关，不合理的关联交易安排可能导致补足税基被调整。

• 豁免资格的不确定性：对于“辅助型实体”等豁免情形的认定可能存在模糊地带，企业需准备充分的文档支持。

• 超额税款处理：法令虽规定了多缴税款可抵减、结转或退税，但具体操作流程有待税务机关进一步明确。

三、 企业应对行动指南

面对这项根本性变革，在越跨国企业应立即采取系统性行动，化挑战为机遇。

第一阶段：诊断与评估

1. 范围测试：立即确认集团全球合并收入是否超过7.5亿欧元的门槛，并识别越南境内所有可能受影响的成员实体。

2. 影响建模：基于集团财务数据，初步模拟计算越南实体的潜在补足税负债，量化财务影响。

3. 优惠重估：重新评估现有及未来可享受的越南税收优惠的实际净收益，权衡其与潜在补足税成本。

第二阶段：数据、流程与治理升级

1. 数据能力建设：建立或升级系统，确保能够准确采集、处理满足全球最低税计算所需的全球财务与税务数据。

2. 合规流程设计：设计内部合规流程，明确数据收集、计算复核、申报准备的时间节点与责任分工。

3. 文档化管理：为所有税务立场、豁免资格申请、计算依据准备详尽、规范的同期文档。

第三阶段：战略优化与持续监控

1. 全球架构审视：与集团总部协同，从全球视角审视投资控股架构、融资安排及业务流布局，在合规前提下进行优化。

2. 利益相关方沟通：主动与越南税务机关沟通，就政策适用的具体细节寻求 clarity（ clarity），同时向投资者、管理层清晰传达税务变革带来的影响。

3. 建立监控机制：鉴于法规处于初期执行阶段且可能动态调整，应建立持续跟踪政策更新和实际征管动向的机制。

四、 专业建议：寻求专业支持

    全球最低税规则高度复杂且具有全球联动性，其合规工作远超传统税务申报范畴，涉及国际税收、财务会计、数据系统和集团管控等多个领域。

    对于受影响的跨国企业，强烈建议寻求像百川归海这类具备国际视野和本地实践经验的综合商务咨询机构的支持。专业机构可以帮助企业：

• 系统化诊断：进行全面的税务健康检查与影响量化分析。

• 合规落地：协助完成复杂的数据整理、补足税计算及合规申报。

• 架构优化：从商业实质出发，提供兼顾全球合规与效率的架构优化建议。

• 风险管控：协助应对可能的税务稽查或争议，提供专业文档支持。

    越南引入全球最低税，是其税制现代化和国际化的关键一步。对于企业而言，这既是对现有税务管理能力的压力测试，也是主动优化全球税务效能、构建可持续合规体系的一个战略契机。主动规划、专业应对，方能在此轮变革中行稳致远。