2026年4月1日，香港税务局批量发出2025/26课税年度利得税报税表。与此同步，首阶段强制性利得税电子报税亦正式实施——受全球最低税制度涵盖的跨国企业集团，其相关实体必须由2025/26课税年度起以电子方式提交利得税报税表。这一变化源自《2025年税务（修订）（跨国企业集团的最低税）条例》的生效，该条例于2025年6月6日刊宪成法例，正式确立了受涵盖跨国企业集团强制电子报税的法律基础。
对于在港运营的企业而言，报税流程、申报时限、合规要求均发生实质性变化。判断错误或操作不当，不仅面临处罚风险，更可能影响集团层面的支柱二合规状态。
强制电子申报并非覆盖所有香港公司。根据香港税务局指引，首阶段强制电子报税主要针对符合特定条件的跨国企业集团内的香港实体，即《税务条例》第4AA部所界定的“受涵盖实体”。
根据香港税务局发布的指引文件，第4AA部实体具体涵盖以下四种类型：
跨国企业集团的香港成员实体：即受涵盖跨国企业集团在香港设立的子公司、分公司等组成实体；
香港独立合资企业：在香港设立的独立合资企业，且属于受涵盖跨国企业集团的一部分；
合资企业集团的香港成员：合资企业集团在香港的成员实体；
第4AA部无国籍成员实体：跨国企业集团中不具有税务居民身份的成员实体。
判断是否属于强制电子申报范围的核心标准，在于该公司是否落入支柱二（全球最低税）的涵盖范畴。根据BEPS 2.0支柱二规则，在紧接当前财政年度之前的四个年度中至少有两个年度综合收入达到7.5亿欧元或以上的跨国企业集团，方构成“受涵盖跨国企业集团”。绝大多数规模较小、不属于跨国大集团的香港公司，目前尚不在此次强制范围之内。
需要注意的是，如果集团正在申请跨国企业集团编号账户，即便香港单体公司本身利润不高，也可能被纳入电子申报范畴。建议企业尽早对照集团收入门槛与实体类型进行自查，避免因判断失误而影响后续申报。
根据香港税务局指引，电子申报的延期规则在过渡期内对强制电子申报实体给予了额外便利——本年度采用电子申报的公司，在原有延期期限基础上再自动延长一个月。由2026年4月1日起，税务代表必须通过税务代表网站下的网上整批延期服务，以电子方式提交其客户的报税表整批延期安排申请及通知，税务局将不再接受纸本申请。
以下为2025/26课税年度各类结账日期的延期规则对照：
结账日期分类 | 具体时间范围 | 原申报延期至 | 电子申报延期至 |
|---|---|---|---|
N类 | 2025年4月1日至2025年11月30日 | 无延期 | 无延期 |
D类 | 2025年12月1日至2025年12月31日 | 2026年8月17日 | 2026年9月17日 |
M类 | 2026年1月1日至2026年3月31日 | 2026年11月16日 | 2026年12月16日 |
值得关注的是，若公司在2026年3月前已通知香港税务局其第4AA部实体身份，则无须额外申请延期，税务局系统将自动适用上述延期安排。若公司属于第4AA部实体但此前未通知税务局，且继续收到2025/26年度的文本利得税报税表，则须通过税务代表统一申请额外延期，该延期不会自动获批，须经税务局审核。
无论是电子申报还是纸质申报，逾期后果均不可忽视。根据香港《税务条例》第80条及第82A条规定，逾期提交报税表将面临多重处罚：
首次逾期提交报税表，定额罚款可高达10,000港元；2026年新政策下，逾期罚款标准较往年进一步提高；
再次违规或严重逾期，罚款金额将累进增加，最高可罚款50,000港元，另加每日1,000港元的额外罚款；
情节严重者，还将面临刑事检控，最高可被判6个月监禁，并留有刑事记录。
对强制电子申报的实体而言，逾期申报的连带影响更为深远——可能影响集团编号的有效性，进而波及整个集团的支柱二合规状态，包括补足税通知的提交和后续评税流程。
在实际执行中，部分不属于支柱二涵盖范围的中小企业也可能收到强制电子申报的通知。如果公司确认自身不属于上述四类第4AA部实体，可申请转回纸质申报。
申请转回须同时满足以下两个条件：
集团内没有其他香港公司申请了跨国企业集团编号账户；
公司自身确实不在支柱二涵盖范围内。
符合条件的公司应及时通过税务代表向税务局提交转回申请，并附上相关证明材料，避免因身份误判而影响正常申报。
为确保2026报税季合规通过，企业需按以下步骤逐项落实准备：
1. 自查是否属于电子申报范围
对照集团合并收入门槛（7.5亿欧元）与实体类型，确认是否属于第4AA部受涵盖实体。若集团正在申请跨国企业集团编号账户，即便香港单体公司利润不高，也可能被纳入电子申报范畴，建议尽早与税务代表确认。税务局近期已批量向可能落入支柱二范围的企业发出通知函，收到函件的企业须在2个月内回复，确认集团是否属于受涵盖跨国企业集团。
2. 开设BTP账户并完成权限配置
属于强制范围的公司必须通过税务局商业税务网站开设公司账户。BTP是一个多用户平台，开立账户后公司可在线提交报税表、查看已提交的报税表和评税通知书、要求修订评税，并处理与印花税、居民身份证明书和商业登记相关的事宜。
开立BTP公司账户须由公司负责人（法团的董事或公司秘书、合伙业务的合伙人等）完成，其后委任BTP账户管理，每个BTP公司账户最多可设五名管理。对于旗下有多家香港公司的集团，可使用整批上传功能同时开立最多500个BTP公司账户。账户开立及权限配置均有一定周期，建议尽早启动。
3. 提前准备iXBRL格式的申报材料
强制电子申报的核心要求之一是财务报表和税项计算表须以iXBRL格式提交。符合iXBRL格式的佐证文件可通过商业税务网站或税务代表网站与利得税报税表一并以电子方式提交。
税务局为纳税人提供了以下支持工具：
税务局iXBRL数据拟备工具：免费下载使用，可直接将财务报表和税项计算表转换为iXBRL格式；
试验iXBRL测试档案服务：可在BTP下的“利得税事宜”中测试模拟iXBRL数据档案是否符合基本要求，系统会于一个工作天内反馈验证结果；
税务局分类标准准则：提供iXBRL标记项目的完整规范，供纳税人参照执行。
企业应提前与会计师或税务代表确认iXBRL材料准备进度，确保格式合规，避免因格式错误被退件而耽误申报。
Q：香港本地小型公司是否必须电子申报？
A：首阶段强制电子申报仅针对属于支柱二涵盖范围的跨国企业集团实体（即合并年收入达7.5亿欧元以上的集团）。绝大多数香港本地小型公司暂不在此强制范围之内，但仍鼓励自愿采用电子申报，以便尽早熟悉流程、为日后全面电子化做好准备。
Q：如何判断集团是否达到7.5亿欧元门槛？
A：根据BEPS 2.0支柱二规则，需评估集团在当前财政年度之前的四个财政年度中，是否至少有两个年度的合并年收入达到或超过7.5亿欧元。若集团在2024和2025两个年度的合并收入均达到该门槛，则2025/26课税年度即被纳入强制电子申报范围。
Q：电子申报的延期是否自动适用？
A：若公司已在2026年3月前通知税务局其第4AA部实体身份，额外一个月延期将自动适用；若此前未通知，则须通过税务代表统一申请，且延期不会自动获批。
Q：误收强制电子申报通知后如何处理？
A：确认自身不属于第4AA部实体后，应通过税务代表向税务局提交转回申请，同时附上集团收入情况说明等证明材料。建议在收到通知后尽快处理，以免错过正常申报期限。
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