2026年香港薪俸税全解析：年薪百万实际税负与申报指南

对于在香港取得高额薪酬的人士而言，深入理解并高效管理税务责任至关重要。香港虽以税制简单、税率低廉著称，但明确的纳税义务与合规流程不容忽视。本文旨在以专业视角，系统解析香港薪俸税的核心要素、计算方法及申报流程，特别针对年薪百万港元级别的收入情境，提供详尽的税务规划参考。

香港薪俸税的定义与课税范围

薪俸税是香港特别行政区政府根据《税务条例》对个人于香港产生或得自香港的任职受雇收入所征收的直接税。其课税范围广泛，包括：
• 工资、薪金、津贴（如住房、教育、旅游津贴）；
• 佣金、奖金、约满酬金；
• 雇主提供的福利（如住所租值）；
• 由任职公司授予的股份认购权收益。

薪俸税纳税义务人判定

纳税义务取决于收入来源地，而非单纯依据雇主的注册地或个人的户籍身份。主要分为三类：

1. 香港公司董事：通常其董事酬金被视为完全源自香港，需全额缴纳薪俸税。

2. 香港公司雇员：其全部薪酬收入一般须课税，即便部分工作在香港境外执行。

3. 非香港公司雇员：若被境外公司派驻香港提供服务，则仅就其在香港提供服务的相应报酬部分评估缴税。

香港薪俸税的计算逻辑与税率结构

香港薪俸税计算遵循两大基石原则，并采用“孰低法”确定最终税额。
• 地域来源原则：仅对“源自香港”的入息征税。判定因素包括雇佣合同签订地、雇主所在地、薪酬支付地及职务实际履行地。
• 两种计税方式取其低：
• 累进税率计算：对应课税入息实额（即总收入扣除开支和免税额后的净额）按2%至17%的五级超额累进税率征税。
• 标准税率计算：对入息净额（即总收入扣除特定支出但未减除免税额）直接适用标准税率。自2024/25课税年度起，标准税率实施两级制。

2024/25课税年度（适用于2026年评税）核心税率表

• 累进税率：
  • 首 50，000 港元：2%
  • 次 50，000 港元：6%
  • 次 50，000 港元：10%
  • 次 50，000 港元：14%
  • 其余数额：17%

• 标准税率（两级制）：
  • 入息净额首个 5，000，000 港元：15%
  • 入息净额超出 5，000，000 港元的部分：16%

年薪百万港元薪俸税计算实例（以2024/25课税年度为基础）

假设陈先生为单身人士，在2024/25课税年度（2024年4月1日至2025年3月31日）的总薪金收入为1，000，000港元，其强制性公积金（MPF）强制性供款为18，000港元，无其他扣除项目。

1. 计算入息总额：1，000，000港元

2. 计算入息净额：
   • 可扣除项目：强制性公积金供款（上限18，000港元）
   • 入息净额 = 1，000，000 - 18，000 = 982，000港元

3. 计算应课税入息实额：
   • 免税额：基本免税额（132，000港元）
   • 应课税入息实额 = 982，000 - 132，000 = 850，000港元

4. 两种方式分别计算税款：
   • 按累进税率计算：
   • 首 50，000 × 2% = 1，000
   • 次 50，000 × 6% = 3，000
   • 次 50，000 × 10% = 5，000
   • 次 50，000 × 14% = 7，000
   • 余额 650，000 × 17% = 110，500
   • 小计：1，000 + 3，000 + 5，000 + 7，000 + 110，500 = 126，500港元
   • 按标准税率计算：
   • 入息净额982，000港元未超500万，适用15%税率。
   • 小计：982，000 × 15% = 147，300港元

5. 比较并确定最终税款：
   • 取两者中较低者，即126，500港元。
   • 考虑 2025-26年度财政预算案提出的 一次性100%薪俸税宽减（假设最终获立法会通过，上限为1，500港元）。
   • 最终应缴税款估算：126，500 - 1，500 = 125，000港元

在此案例中，陈先生的综合实际税率约为12.5%。

关键免税额与扣除项概要（2024/25课税年度）

善用免税额与扣除项是税务规划的核心：
• 基本免税额：132，000港元（所有纳税人）
• 已婚人士免税额：264，000港元
• 子女免税额：每名子女130，000港元（出生年度额外加130，000港元）
• 供养父母/祖父母免税额：根据年龄（55岁或以上/60岁或以上）及是否连续全年同住，每名合资格受养人可享25，000至50，000港元不等。
• 强制性公积金供款：雇员强制性供款部分，扣除上限为每年18，000港元。
• 个人进修开支：最高100，000港元。
• 居所贷款利息：每年最高100，000港元，最多20个课税年度。
• 认可慈善捐款：扣除额可达调整后入息总额的35%。

薪俸税报税流程与关键时间节点（以2025年处理2024/25年度税表为例）

香港课税年度为每年4月1日至次年3月31日。税务局通常在课税年度结束后发出报税表。

1. 收到报税表：每年5月初，税务局寄出个别人士报税表（BIR60表格）。

2. 填报与提交：通常在发出日起1个月内（约6月初前）提交。通过“税务易”（eTAX）电子报税可自动获延期1个月。

3. 收取评税通知书：税务局审核后，通常于同年10月起寄出“评税及缴纳税款通知书”，列明应缴税款总额。

4. 缴纳税款：税款一般分两期缴纳，首期在次年1月，第二期在次年4月。通知书上会列明具体日期与金额（包含上年度最终税及下年度暂缴税）。

逾期处理与罚则
• 逾期提交报税表：可能被罚款最高10，000港元，并可被进一步追收少征税款三倍的罚款。
• 逾期缴纳税款：立即加征5%附加费；若逾期6个月仍未缴清，再加征10%附加费。税务局亦有权通过法律途径追讨。

外派人员与非永久居民税务须知

1. 内地赴港工作人员：
   • 60天豁免规则：在一个课税年度内，在香港逗留总计不超过60天，且报酬非由香港雇主支付或负担，其所得薪金可豁免缴税。
   • 超过60天：需按在港提供服务的天数比例计算应评税入息。
   • 避免双重征税：根据《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》，在内地申报全球收入时，就同一笔收入在香港已缴纳的税款可申请税收抵免。

2. 香港非永久居民：
   • 薪俸税义务与永久居民完全相同，严格遵循地域来源原则。持有工作签证（如专才、优才计划）人士，其源自香港的收入均按相同规则课税。

香港税制虽相对简单，但在扣除项申报、收入来源判定、跨境税务协调等方面仍可能存在复杂情况。对于高收入人士或涉及跨境任职的安排，为确保税务合规并优化税务结构，建议提前进行税务规划。在处理复杂的个人税务事项或面对税务局的查询、审查时，委托具备丰富经验的持牌税务顾问或机构提供专业支持，是更为审慎的选择。