为做好《中华人民共和国增值税法》及《中华人民共和国增值税法实施条例》施行后的政策衔接工作，延续现行出口税收管理体系与实操做法，财政部、税务总局联合发布《关于出口业务增值税和消费税政策的公告》（财政部 税务总局公告2026年第11号，以下简称“11号公告”），对出口货物、跨境销售服务及无形资产的增值税、消费税退（免）税、免税、征税政策进行全面明确。
11号公告自2026年1月1日起正式施行，同时废止《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）等3份旧政策，是2026年出口企业税务合规的核心遵循。结合百川归海多年出口税务合规服务经验，本文对公告核心内容进行拆解，提炼实操要点、明确合规红线，助力出口企业精准理解政策、高效落地执行，避免因政策解读偏差导致税务风险及利益损失。
11号公告的核心目标是实现《中华人民共和国增值税法》及其实施条例与现行出口税收政策的无缝衔接，延续出口业务增值税、消费税退（免）税、免税、征税的核心制度框架，同时进一步细化征管要求、明确政策边界，解决旧政策执行过程中出现的模糊地带。
公告覆盖所有出口业务场景，包括出口货物、跨境销售服务及无形资产，明确了不同业务类型对应的税收政策、计税依据、计算方法及申报规范，适用于所有从事出口业务的纳税人（包括生产企业、外贸企业、小规模纳税人等）。建议出口企业委托百川归海协助梳理自身业务场景，精准匹配对应税收政策，确保政策适配无偏差。
11号公告对出口业务增值税政策进行分类细化，明确了适用退（免）税、免税、征税政策的具体范围、实操要求及计算方法，是出口企业增值税合规的核心内容，需重点关注并严格执行。
增值税退（免）税政策核心是“免征出口环节增值税，对应进项税额抵减或退还”，适用于符合条件的出口货物、跨境销售服务及无形资产，具体范围及要求如下：
常规出口货物需同时满足4个条件：销售给境外单位或个人、向海关报关并实际离境、按会计制度规定做销售、按规定收汇。除此之外，公告明确了9类视同出口货物，同样适用退（免）税政策，核心包括：
• 报关进入综合保税区等特殊区域并销售给区内单位或境外单位、个人的货物；
• 免税品企业销售的符合规定的货物（不含国家禁止/限制出口货物、卷烟等）；
• 销售给国际金融组织/外国政府贷款国际招标项目的中标机电产品；
• 销售给国际运输企业用于国际运输工具的货物（如航空食品、船舶用品）；
• 输入特殊区域用于生产耗用的水、电、燃气（由区内纳税人申报退免税）；
• 对外承包工程、境外投资、优惠贷款援助项目对应的出口货物。
重点覆盖两类核心场景，需满足“完全在境外消费”要求（服务接受方在境外、无形资产在境外使用，与境内货物/不动产无关）：
• 完全在境外消费的服务，包括研发、设计、离岸服务外包、技术转让、广播影视发行等10类；
• 国际运输服务、航天运输服务、对外修理修配服务（需符合对应资质要求）。
公告明确两种退（免）税办法，分别对应不同纳税人类型，计算逻辑清晰可落地，核心要点如下：
（1）免抵退税办法：适用于生产企业出口自产/视同自产货物、跨境销售服务无形资产，以及列名生产企业出口非自产货物；外贸企业直接出口服务、自行研发无形资产，也按此办法执行。核心逻辑是“免征出口环节增值税，进项税额抵减内销应纳税额，余额退还”，具体计算需结合离岸价、退税率、免税购进原材料价格核算。
（2）免退税办法：适用于外贸企业出口货物、跨境销售外购服务/无形资产，核心逻辑是“免征出口环节增值税，对应进项税额直接退还”，应退税额=计税依据×出口退税率。
实操提醒：出口退税率原则上与货物/服务适用税率一致，小规模纳税人出口货物、简易计税货物等特殊情形，按征收率或孰低原则确定退税率。建议企业委托百川归海协助核算退税额、梳理进项税额抵扣逻辑，避免计算失误导致退税失败。
增值税免税政策核心是“免征出口环节增值税，对应进项税额不得抵扣、不得退税，需转入成本”，适用于无法满足退（免）税条件但符合免税要求的业务，核心范围包括：
• 小规模纳税人出口货物、农业生产者自产农产品出口、软件产品出口；
• 来料加工复出口货物、特殊区域内纳税人出口区内货物；
• 无法收汇且不符合视同收汇规定、未按规定单证备案的出口货物；
• 境外工程项目对应的建筑、监理、勘察勘探服务，境外仓储、有形动产租赁服务等。
此外，纳税人可主动放弃退（免）税，选择适用免税政策；已申报退（免）税但未按期限补齐凭证的，也按免税政策处理。
此类业务不适用退（免）税、免税政策，需按视同内销规定缴纳增值税，核心是违规业务或不符合优惠条件的业务，重点警惕以下场景（合规红线）：
• 出口取消退（免）税的货物（不含特殊例外情形）；
• 销售给特殊区域的生活消费用品、交通运输工具；
• 虚假出口、伪造备案单证/收汇材料、退（免）税凭证伪造或不实；
• 以自营名义出口但实质由他人操作、未实质参与出口经营活动；
• 停止出口退税权期间发生的出口业务，或主动放弃退（免）税、免税选择征税的业务。
计税逻辑：一般纳税人按适用税率计税，小规模纳税人按征收率计税，进料加工业务需扣除保税进口料件金额后核算计税依据。
出口消费税应税消费品，其税收政策与对应增值税政策同步匹配，分为退（免）税、免税、征税三类，核心要求如下，确保税目、计税依据、计算方法无偏差：
适用于对应增值税退（免）税政策的出口货物，核心规则：免征出口环节消费税；若为购进或委托加工收回出口的货物，退还前一环节已征收的消费税。计税依据按消费税专用缴款书、海关进口消费税专用缴款书等确定，实行从价定率、从量定额、复合计税三种方式，应退税额=计税依据×对应税率/定额税率。
适用于对应增值税免税政策的出口货物，核心规则：免征出口环节消费税，但不退还前一环节已征消费税，且已征税款不得在内销应税消费品应纳税额中抵扣。
适用于对应增值税征税政策的出口货物，核心规则：按视同内销规定缴纳消费税，不退还前一环节已征消费税，也不得在内销应税消费品应纳税额中抵扣，计税依据与增值税征税计税依据一致。
11号公告不仅明确政策范围，更细化了备案、申报、凭证管理等实操要求，直接影响企业退（免）税办理效率及合规性，结合百川归海实操经验，重点梳理以下要点：
适用增值税、消费税退（免）税政策的纳税人，需先办理退（免）税备案；备案前发生的出口业务，完成备案后可按规定追溯适用退（免）税政策。汇总缴纳增值税的纳税人，由总机构汇总申报退（免）税。
公告明确申报期限及逾期处理规则，核心时间节点需牢记：
• 报关出口货物（不含保税区出口）：报关出口之日次月起至次年4月30日前申报退（免）税并收汇；未按时收汇需缴回已退税款，逾期未申报的，可在36个月内补齐凭证及收汇材料申报。
• 非报关出口货物：出口发票开具之日次月起至次年4月30日前申报，逾期处理同上。
• 输入特殊区域水电气：增值税专用发票开具之日次月起申报，36个月内未申报的，进项税额转入成本。
• 跨境销售服务无形资产：纳税义务发生之日次月起申报，36个月内未申报的，视同内销征税。
提醒：2025年12月31日前发生的出口业务，仍按旧政策执行，不适用36个月逾期视同内销规定。
1. 凭证管理：需留存完整的出口发票、报关单、收汇材料、增值税专用发票等凭证，作为退（免）税申报及核查依据，建议委托百川归海协助梳理凭证归档规范，避免凭证缺失。
2. 进项税额划分：纳税人同时有退（免）税项目和即征即退、先征后返项目的，需分别核算，无法划分的进项税额按销售额比例分摊。
3. 违规处理：骗取出口退税款的，将被停止出口退税权，需补缴税款及滞纳金，情节严重的将追究刑事责任；不应退（免）税但已享受的，需缴回对应税款。
4. 特殊情形：进料加工业务需按“实耗法”核算保税进口料件金额，未经海关批准作价销售保税料件的，需按规定缴纳增值税、消费税。
1. 政策适配梳理：结合自身业务类型（生产/外贸、货物出口/服务出口），对照11号公告，明确自身适用的税收政策（退免/免税/征税），避免政策适配错误，建议委托百川归海提供一对一政策适配解读。
2. 计税核算规范：严格按照公告规定的计税依据、计算方法核算退（免）税额、应纳税额，重点关注进料加工、复合计税等复杂场景的核算逻辑，降低计算失误风险。
3. 凭证与申报管理：建立完善的凭证归档、申报提醒机制，牢记核心申报期限，及时收齐退（免）税凭证及收汇材料，避免因逾期、凭证缺失导致无法退税或视同内销征税。
4. 风险防控：定期开展出口税务合规自查，重点排查虚假出口、凭证伪造、进项税额划分不清等合规风险，结合百川归海的合规核查服务，提前规避税务稽查风险。
5. 政策动态跟踪：密切关注财政部、税务总局后续发布的政策解读及补充通知，尤其是退税率调整、备案流程优化等相关信息，及时调整企业税务合规策略。
11号公告的施行，进一步规范了出口业务税收管理，为企业提供了清晰的合规指引，同时也对企业的税务核算、凭证管理、政策解读能力提出了更高要求。对于出口企业而言，精准解读政策、严格合规执行，既是规避税务风险的前提，也是享受税收优惠、降低运营成本的关键。依托专业机构的协助，精准适配政策、规范实操流程，才能在出口业务中实现合规高效发展。
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