一、销售税与使用税的法律结构及互补机制

    销售税（Sales Tax）是由美国各州及地方政府对零售环节的应税商品或服务征收的消费税。其法律基础源于各州税法授权，例如《新泽西州税收法典》（New Jersey Sales and Use Tax Act, N.J.S.A. 54:32B-1 et seq.）规定，对大多数有形个人财产、特定数字产品及部分服务按6.625%的统一税率征税，且该州禁止地方附加税。而《宾夕法尼亚州税收法》（72 P.S. § 7201 et seq.）则设定6%的州销售税，并允许部分地区（如费城、阿利根尼郡）加征1%至2%的地方附加税。

    使用税（Use Tax）作为销售税的法定补充，旨在防止纳税人通过跨州或线上采购规避本州税负。根据宾州财政厅（Pennsylvania Department of Revenue）指引，凡在宾州境内使用、储存或消费的应税商品，若卖方未代收销售税，购买者即负有缴纳使用税的法定义务，税率与销售税一致。新泽西州税务局（NJ Division of Taxation）亦明确指出，即使外州卖家已收取较低税率的销售税，消费者仍须就差额向新泽西州补缴使用税（参见NJ Sales Tax Guide, Rev. 2024）。

    二者共同构成“消费地征税”原则的核心执行工具，确保无论交易发生于何地，只要最终消费行为发生在本州，即按本州税率完税，从而维护本地零售商公平竞争环境并保障州财政收入。

二、纳税义务主体与税负传导机制

1. 法定责任主体区分

• 销售税：由具备征税义务的卖方承担代收代缴责任。依据多数州法律（如PA 72 P.S. § 7202(a)），销售税虽名义上向买方征收，但实际由持有销售税许可证的零售商在交易时收取并汇缴。若卖方未履行代收义务，可能被追缴税款、利息及罚款。

• 使用税：纳税义务直接归属于购买者或使用者。尤其在企业采购中，若从无征税义务的外州供应商购入应税资产且未缴销售税，企业必须主动申报缴纳使用税。宾州与新泽西州税务机关均将此列为审计重点。

2. 税负在供应链中的传导

    销售税通常仅在最终零售环节征收。上游批发交易可通过“转售豁免”（Resale Exemption）避免重复征税。例如，批发商向制造商采购时提供经签署的转售证书（如宾州REV-1220表或多州统一ST-3表），即可免税进货。一旦该批货物未用于转售而转为自用、赠送或内部消耗，则触发使用税义务，需按成本价补缴税款。

    此机制确保税负最终由终端消费者承担，中间环节仅作为流转通道，前提是完整保存免税证据链。

三、合同条款设计与国际贸易术语的税务边界

1. 合同关键条款建议

• 价格是否含税：应明确标注“不含适用销售税”（exclusive of tax）。若约定为含税价，卖方须自行承担税额倒算及申报责任，易引发争议。

• 税率变动应对：对于长期履行合同，可加入“如因州或地方税率调整导致税负变化，买方应据实补足或卖方退还差额”条款，以分配政策风险。

• 交付地点决定征税地：采用FOB Origin（起运地交货）时，货物离境即完成销售，卖方可凭运输单据主张免征本州销售税；若采用FOB Destination（目的地交货），则视同在买方所在州完成零售，若卖方在该州存在Nexus，即须代收销售税。

2. Incoterms不改变州税义务

    国际贸易术语（如DAP、DDP）仅界定进出口清关责任与关税承担方，不影响州销售税/使用税的法定征收边界。例如：

• 在DDP条款下，中国卖家作为进口人完成清关，但若其在买方所在州年销售额超过$100,000（如NJ、PA标准），仍须注册并代收销售税；
• 在DAP条款下，买家自行清关，若卖家未达经济Nexus门槛，则无需收税，但买家须自行申报使用税。

州税义务取决于是否存在实体或经济联系（Nexus），而非贸易术语本身。

四、“应税/免税”判定的五层决策逻辑与证据要求

    跨境企业需依序审查以下要素，构建完整合规证据链：

1. 交易标的性质：确认商品或服务是否属于该州应税范围。例如，宾州对非即食食品、处方药、教科书及大部分服装免税；新泽西州对家庭用纸制品免税，但企业采购则应税。

2. 交易地点与管辖州：遵循“目的地原则”。若货物运往宾州，即适用宾州税法。卖方需评估自身是否在目的州构成Nexus——包括实体存在（仓库、员工）或经济存在（年销售额超$100,000或交易超200笔，依据《南达科他州诉Wayfair案》确立的远程销售规则）。

3. 买方身份与用途：若买方主张免税（如转售、政府机构、制造用途），必须提供有效豁免证书。宾州要求使用REV-1220表，新泽西州接受ST-3表或多州统一证书。卖方须在交易后60日内取得，并“善意接受”（Good Faith Acceptance）。

4. 税基构成：应税金额通常包括商品售价，但运费、安装费等附加费用是否计税因州而异。例如，若运费单独列明且由第三方承运，部分州允许免税。

5. 结论执行与文档留存：应税交易须开具含税发票；免税交易须保存豁免证书、运输单据（证明跨州交付）、商品分类依据等至少四年（宾州明确要求），以备审计。

五、使用税的企业申报责任：以PA与NJ为例

征税逻辑

    两州均强调：使用税是销售税的镜像税种，确保跨州采购与本地采购税负一致。新泽西州税率6.625%，宾州为6%州税+地方附加（如费城2%）。

申报方式

• 新泽西州：企业可通过月度/季度销售税报表（ST-51/ST-50）申报使用税；无销售税注册义务的企业可提交年度商业使用税申报表（ST-18B）。
• 宾夕法尼亚州：注册企业在其常规销售税申报中合并报告使用税；未注册企业可通过myPATH系统在线自愿申报。

高频风险场景

• 外州采购办公设备未缴税 → 企业须自缴使用税
• 免税购入库存转为赠品或自用 → 视同消费，补缴使用税
• 跨州调拨资产至高税州 → 按调入州税率补税（可抵扣原缴税款）
• 采购应税数字服务（如SaaS）未被征税 → 可能触发使用税义务

    建议企业建立采购台账，每月筛查未税发票，及时申报。若发现历史欠税，可考虑参与州政府“自愿披露计划”（Voluntary Disclosure Agreement, VDA）以减免罚金。

六、典型跨境运营模式下的税务合规要点

案例1：独立站直邮（B2C）

• Nexus判断：若年对单一州销售额未超$100,000且交易不足200笔，通常无注册义务。但需持续监控各州销售数据。
• 消费者提示：结账页面应注明“价格不含销售税，您可能需根据所在地法规缴纳使用税”，履行告知义务。
• 物流安排：采用DAP术语时，快递公司不代收州税；DDP仅覆盖关税，不豁免销售税义务。
• 合规建议：保存物流签收记录、海关单证，证明货物直送最终消费者所在州。

案例2：亚马逊FBA模式

• 平台代收义务：依据各州《市场促进者法案》（Marketplace Facilitator Law），亚马逊对送往PA、NJ等地的订单强制代收销售税，卖家无需另行申报。
• 库存Nexus风险：FBA库存存放州可能构成实体Nexus，理论上需注册。但多数州在平台代收前提下豁免卖家单独注册义务。
• 站外销售注意：若通过独立站销售并使用FBA发货，平台不代收税，卖家须自行判断是否在该州有Nexus并征税。
• 库存处置：将FBA库存转为自用或样品，需按所在州税率缴纳使用税。

案例3：B2B跨境批发

• 批发性质免税：向美国经销商销售用于转售的商品，属非零售交易，通常不征销售税。但须取得买方提供的有效转售证书（如ST-3表）。
• 交货方式影响：FOB/CIF下，货物在美国港口完成所有权转移，视为出口批发，卖家无州税义务；DDP下虽由卖家清关，但若买方用于转售，仍可凭证书免税。
• 用途真实性核查：若买方将货物用于自用（如生产设备），则交易实质为零售，若卖家在该州有Nexus，应征税；否则由买方自缴使用税。
• 合同风控：应在合同中列明买方税号、豁免用途，并附转售证书作为附件，降低未来被追责风险。

七、常见合规风险与应对策略

• 未注册却已达Nexus门槛：州税务局可通过电商平台数据追溯，要求补税+罚款。建议设置销售阈值预警机制。
• 企业采购未缴使用税：审计高发区，建议建立月度采购税务复核流程。
• 免税证书无效或缺失：卖方可能被追缴税款。务必验证证书完整性、签署有效性及用途一致性。
• 交付地误判：如货物经免税州中转但最终消费于高税州，应按最终用途地征税。
• 税率更新滞后：系统未同步最新州/地方税率，导致少收或多收。建议接入权威税率数据库（如Avalara、TaxJar）并设置自动更新。

    跨境企业在美开展业务，须同步关注销售端与采购端的双重税务义务。建议委托如百川归海等具备美国州税申报经验的专业机构，协助完成Nexus评估、注册登记、免税证书管理及使用税申报，确保全链条合规，降低潜在审计与处罚风险。