一、美国为何没有联邦一般销售税？
尽管《美国宪法》第I条第8款明确授权国会征收“赋税、关税、进口税和消费税”，且要求间接税在全国范围内统一适用，但联邦政府从未设立全国性的一般销售税（General Sales Tax）或增值税（VAT）。这一制度选择源于法理传统与现实政治的双重考量。
宪法与历史路径依赖
- 联邦早期财政主要依赖关税与特定消费税（如1791年《威士忌税法案》），20世纪后逐步转向以联邦所得税为核心；
- 若开征全国销售税，虽符合宪法对间接税“统一性”的要求，但将直接冲击各州对销售税的财政依赖——目前州和地方政府约30%–50%的税收收入来自销售税；
- 出于联邦制下“尊重州权”的政治共识，国会长期避免介入零售环节的普遍课税。
政策替代方案：聚焦特定消费税
联邦通过《国内收入法典》（Internal Revenue Code, IRC）构建了选择性消费税体系：
- Subtitle D（杂项消费税）：涵盖航空客票（IRC §4261）、重型卡车（IRC §4051）、轮胎（IRC §4071）、室内日光浴服务（IRC §5000B）等；
- Subtitle E（酒类、烟草及火器税）：包括酒精饮料（IRC §5001）、烟草制品（IRC §5701）、枪支弹药（IRC §4181）等。
此类税种具有明确政策目标（如环保筹资、抑制“罪恶消费”），且多采用从量计征（如汽油每加仑18.4美分），而非按交易额比例征收。
联邦对州销售税的间接影响
虽然不直接征税，联邦仍通过以下方式介入销售税生态：
- SALT扣除：纳税人可在联邦1040表附表A中选择扣除已缴州销售税（2018–2025年上限为10,000，2025年临时提高至40,000）；
- 企业费用扣除：企业在计算联邦应纳税所得时，可将支付的销售税计入经营成本；
- 司法约束：依据最高法院判例（如South Dakota v. Wayfair, 2018），联邦司法体系为州远程征税设定“简化合规”前提，间接塑造州税规则。
二、联邦消费税 vs 州销售税：五大核心差异
| 维度 | 联邦消费税（Excise Tax） | 州销售税（Sales Tax） |
|---|
| 征税范围 | 窄基选择性：仅限特定商品/服务（如汽油、酒、枪支、航空票） | 宽基普遍性：覆盖绝大多数有形动产及部分数字服务 |
| 法定纳税人 | 生产商、进口商或批发商（如炼油厂缴汽油税、TTB持证酒商缴酒税） | 零售商（向消费者代收并上缴） |
| 征收环节 | 多在生产或进口环节前置征收，隐含于价格中，不在零售收据列示 | 在最终零售交易时按税率加收，收据明示税额 |
| 计税方式 | 从价（如机票7.5%）或从量（如轮胎0.09–0.15/磅） | 几乎全为从价，综合税率4%–10%+（含地方附加） |
| 征管主体 | 联邦统一：IRS（Form 720）或TTB（酒烟许可） | 州自主：45个州独立立法、申报、稽查 |
关键提示：同一商品可能同时承担两类税负。例如：
- 汽油：联邦税18.4¢/加仑 + 州燃油税（加州约51¢/加仑） + 州销售税（部分州对燃油另征）；
- 重型卡车：联邦12%消费税（IRC §4051） + 年度使用税（Form 2290） + 可能豁免州销售税。
企业需分别向IRS/TTB和各州税务机关履行申报义务，构成美国间接税“双轨合规”体系。
三、跨境交易中的税务责任边界：三大典型场景
场景1：直邮模式（Direct Shipping）
- 州销售税义务：依据Wayfair案确立的“经济联系”（Economic Nexus）原则，若年销售额超$100,000或订单超200笔，即需在该州注册并代收销售税；
- 联邦消费税义务：通常无，除非商品属应税品类（如邮寄电子烟、酒精）。此时收件人作为进口报关人可能被海关要求补缴消费税；
- 风险点：误以为“人在境外即无义务”，导致被州税务局追溯三年税款+利息+罚款。
场景2：FBA模式（海外仓+平台代发）
- 州销售税：亚马逊作为“市场促进者”（Marketplace Facilitator）依法代收代缴，大幅降低卖家负担。但需注意：
- 平台外销售（如独立站用FBA发货）仍需自行注册征税；
- 部分州（如华盛顿、马萨诸塞）要求即使平台代征，卖家也须提交“零申报”。
- 联邦消费税：若入库商品属应税品（如酒类、轮胎），卖家作为进口商须在清关时缴纳相应消费税（由CBP或IRS征收）；
- 操作建议：定期下载Amazon Inventory Placement Report，识别库存所在州，评估潜在Nexus。
场景3：DDP或B2B模式
- B2B批发：通常无需代收销售税，但须取得买方提供的再销售证书（Resale Certificate）作为免税依据；
- DDP条款：卖家承担全部进口税费，包括：
- 关税、MPF、HMF；
- 联邦消费税（如进口轮胎需缴IRC §4071税）；
- 目的地州的使用税（Use Tax），尤其在无销售税州（如俄勒冈）仍可能征收。
- 隐藏成本：未预估消费税将直接侵蚀利润。例如，DDP寄送100条汽车轮胎，联邦税约9–15，若报价未含，单笔亏损显著。
四、州内税权划分：集中管理 vs 地方自治
美国销售税复杂性不仅在于跨州差异，更体现在州内治理模式：
州集中管理模式（State-administered）
- 代表州：加州、纽约、德州、佛罗里达等；
- 特点：零售商仅需向州税务局提交一份合并报表，州统一分配地方税款；
- 优势：合规简便，符合Wayfair案倡导的“简化原则”。
地方自治模式（Home-rule）
- 代表州：科罗拉多、路易斯安那、阿拉巴马、阿拉斯加（无州税但地方征税）；
- 挑战：企业可能需向数十个市/县分别注册、申报、缴税；
- 科罗拉多约70个home-rule城市独立征税；
- 路易斯安那各教区（Parish）自设税率与豁免规则。
- 缓解机制：
- 科罗拉多SUTS系统（约40城接入）；
- 阿拉斯加远程卖家销售税委员会（ARSSTC）提供统一申报平台；
- 阿拉巴马SSUT项目允许远程卖家按8%统一税率一站式申报。
实务建议：进入home-rule州前，务必借助专业税务软件（如Avalara、TaxJar）或委托如百川归海等具备本地申报经验的机构，避免因遗漏地方税引发稽查风险。
五、政府间税收豁免：联邦采购的免税边界
依据政府间税收豁免原则（Intergovernmental Tax Immunity），源自McCulloch v. Maryland (1819) 判例：
- 联邦直接采购：免征州销售税；
- 个人垫付后报销：视为私人消费，不免。
实操识别：GSA SmartPay采购卡
- CBA卡（集中计账账户）：卡号第6位为0或5–9，联邦直接付款，免税；
- IBA卡（个人计账账户）：第6位为1–4，个人先付，照常征税。
企业应对：
- 接受联邦订单时，主动查验付款账户类型；
- 对CBA交易开具免税发票，并留存GSA豁免证明；
- 避免对联邦采购错收税款，导致后续退款纠纷或合同违约。
面对美国间接税体系的“联邦—州—地方”三层结构，中国企业出海必须建立分类识别、分层申报、分场景管理的合规框架。普通商品聚焦州销售税Nexus监控，特殊品类同步履行联邦消费税义务，DDP/B2B等复杂条款需前置税务成本测算。建议委托如百川归海等具备IRS、TTB及多州税务申报资质的专业服务机构，协助完成产品税目筛查、Nexus评估、申报系统搭建及政府订单免税处理，确保税务合规成为全球化经营的助力而非障碍。
