2026年1月19日，香港税务局正式启用了第一阶段的支柱二网站（Pillar 2 Portal），供受涵盖的跨国企业集团（MNE Groups）就其全球最低税和香港最低补足税（HKMTT）的申报责任提交年度“补足税通知”。这标志着自2025年1月1日起生效的香港支柱二规则，已从立法层面全面转向行政执行与合规实操的新阶段。
此次变革源于香港对经济合作与发展组织（OECD）“BEPS 2.0”双支柱方案的承诺，旨在应对数字经济带来的税基侵蚀和利润转移风险。根据已刊宪的《2025年税务（修订）（跨国企业集团的最低税）条例》，核心目标是对大型跨国企业集团在全球各运营辖区的利润，确保征收至少15%的有效税率。
全球最低税规则（即GloBE规则）的适用，关键在于判定企业集团是否属于“受涵盖跨国企业集团”。其标准主要围绕收入规模与架构实体两方面。
收入门槛测试：规则适用于在当前财政年度之前的四个年度中，至少有两个年度的合并收入达到或超过7.5亿欧元的跨国企业集团。对于以非欧元货币编制报表的集团，需按欧洲中央银行或香港金融管理局公布的特定汇率进行换算。
实体所在地判定：规则以每个成员实体的税务居民所在地为基础进行管辖。在香港语境下，符合以下条件之一的实体被视为“香港居民实体”：
在香港注册成立的公司；
在境外注册成立，但通常在香港境内管理或控制的公司。
此定义具有追溯至2024年1月1日的效力，有助于保护相关实体在其他已实施GloBE规则的辖区免于被误征补足税。
随着支柱二网站的启用，相关合规义务已具备明确的线上操作路径。香港税务局此前已向潜在受涵盖集团发出信函，提示相关义务。以下是基于2025财年（假设财年于2025年12月31日结束）的关键任务与截止日期概览：
合规事项 | 核心内容描述 | 关键截止日期（适用于2025财年） |
|---|---|---|
1. 集团编号（MNE/JV Code）申请 | 每个受涵盖集团、香港独立合资企业或合资企业集团必须拥有唯一的识别编号，用于所有支柱二申报。 | 应尽快提交IR1485表格申请。税务局鼓励尽早申请。 |
2. 商业税务网站（BTP）账户开立 | 支柱二网站是BTP的延伸功能，申报实体必须在BTP开立专属公司账户方可访问和使用。 | 必须在提交补足税通知前完成。鉴于设置需时，建议立即着手办理。 |
3. 提交补足税通知（Top-up Tax Notification） | 受涵盖集团需通过支柱二网站，就其在香港的补足税申报责任提交年度电子通知。 | 财政年度结束后6个月内（例如，2025财年截止日为2026年6月30日）。 |
4. 强制性利得税电子报税 | 自2025/26课税年度起，受涵盖跨国企业集团必须以电子方式提交利得税报税表及符合iXBRL格式的财务报表。 | 具体日期依税务局发出的报税表为准，通常有额外宽限期。 |
5. 提交补足税报税表（Top-up Tax Return） | 详细计算并申报最终应缴的补足税金额。 | 财政年度结束后15个月内（2025财年截止日为2027年3月31日）。第二阶段支柱二网站预计于2026年第四季度上线以支持此项申报。 |
注：代表集团签署及提交补足税通知和报税表的授权人士，必须使用具备自动交换数据（AEOI）功能的“机构电子证书”进行身份验证。企业应确保相关人员已提前申办该证书。
面对多维度的新规，企业可遵循以下步骤系统性推进合规工作：
第一步：内部评估与数据准备
范围判定：财务与税务团队应首先复核集团全球合并收入，确认是否触及7.5亿欧元门槛。
数据收集：开始收集和整理全球各成员实体的财务数据、税务数据，特别是用于计算各辖区有效税率（ETR）和GloBE所得的基础数据。数据口径与通用财务报表存在差异，需进行专项调整。
第二步：行政前置手续办理
申请集团编号：通过提交纸质表格IR1485向税务局申请集团编号。
开通BTP账户：为集团内每个需要申报的香港实体开立BTP公司账户。
办理电子证书：为授权签署人申办具AEOI功能的机构电子证书。
第三步：完成补足税通知（当前重点）
登录BTP并进入支柱二网站模块。
依次完成：集团基本信息确认、全球申报程序识别、提供香港成员实体名单、审阅并签署法律声明。
在财政年度结束后的6个月法定时限内提交。
第四步：应对关联合规义务
利得税电子报税：准备符合iXBRL格式要求的财务报表与税项计算表，通过BTP提交。
准备补足税报税表：在2026年底第二期网站上线后，着手准备并于15个月截止日期前提交最终的补足税报税表。
支柱二规则的实施远不止于增加一份申报表，它正在重塑企业的全球税务战略与运营成本结构。
税收优惠价值重估：传统上通过低税率辖区或税收优惠实现的有效税率，若低于15%，将面临补足税调整。这意味着税收优惠的实际价值可能大打折扣，企业需重新评估其全球投资架构与知识产权持有模式的税务效率。
合规成本系统性上升：新规要求按税收管辖区进行复杂的ETR计算和数据披露，对企业的全球数据治理、系统能力和专业团队提出了极高要求，将直接推高合规性运营成本。
利用安全港政策降低负担：香港法规已纳入多项安全港规则，例如过渡性国别报告安全港和合资格当地最低补足税（QDMTT）安全港。符合条件的企业可能被视同在港应税补足税为零，从而豁免复杂的GloBE计算。专业机构如百川归海能协助企业评估自身情况，积极申请适用相关安全港，是控制合规成本的关键策略。
主动进行税务健康检查：建议企业借此机会，对全球税务架构进行全面的健康检查与压力测试，模拟计算支柱二下的潜在税负，并据此优化供应链、融资安排及利润分配政策。
全球最低税时代已然到来，被动应对将带来巨大的合规风险与财务不确定性。主动理解规则、梳理内部流程、并借助如百川归海这类精通国际税务与本地实践的第三方专业力量，是企业构建长期、稳健、合规的全球税务管理体系的明智选择。
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