在全球数字经济蓬勃发展的背景下，如何对跨境数字服务进行公平、有效的税收管辖，是各国税务当局共同面对的挑战。新加坡对此的解决方案并非引入独立的数字服务税（DST），而是将其现有且成熟的商品与服务税（Goods and Services Tax， GST）体系扩展至进口数字服务领域，确保本地与海外服务提供商在税收上公平竞争。
新加坡国内税务局（Inland Revenue Authority of Singapore, IRAS）推行的海外供应商注册制度，是對數字經濟徵收GST的基石。该制度自2020年1月1日起实施，其核心在于要求符合条件的海外数字服务提供商履行GST登记和代收代缴义务。
1. 登记义务判定标准
根据IRAS发布的官方指南，同时满足以下两项条件的海外企业，必须进行GST登记：
该企业在全球范围内的年度营业额超过100万新加坡元；
该企业在任何连续的12个月内，向新加坡境内非GST注册的消费者（即个人消费者或小型企业）提供的数字服务价值超过10万新加坡元。
一旦触发义务，企业必须在规定时间内完成注册，并开始就其向新加坡非GST注册消费者提供的数字服务代收GST。
2. 应税数字服务的范围
IRAS对数字服务的定义宽泛且具有技术中立性，主要指通过互联网或电子网络自动化交付、基本无需人工干预的服务。典型示例包括：
订阅制媒体服务：如视频点播、音乐流媒体。
软件即服务（SaaS）：云端应用、杀毒软件、可下载的应用程序及内购。
数字内容：电子书、在线报刊、可下载游戏及其虚拟商品。
线上数据服务：网站托管、远程存储与云计算平台。
在线广告投放与管理服务。
3. 现行适用税率
新加坡GST税率已于2024年1月1日上调至9%。所有根据OVR制度注册的海外供应商，在向新加坡非GST注册消费者提供应税数字服务时，均须按此税率计算并收取GST。
新加坡的数字税收政策需置于经济合作与发展组织（OECD）主导的“税基侵蚀与利润转移”（BEPS）2.0项目背景下审视。该项目旨在重塑国际税收规则，其两大支柱对新加坡均有直接影响。
• 支柱二（全球最低税）的实施
新加坡已明确承诺实施BEPS 2.0中的支柱二。自2025年1月1日或之后开始的财政年度，将对大型跨国企业集团（全球合并年收入达7.5亿欧元及以上）实施15%的全球最低有效税率。具体将通过《国内补足税》（Domestic Top-up Tax）规则执行，即若跨国企业在新加坡辖区的实际有效税率低于15%，新加坡将首先征收补足税，以确保税基留存。这标志着新加坡在维持国际竞争力的同时，积极顺应全球反税基侵蚀的共识。
• 支柱一（征税权重新分配）的展望
支柱一旨在将大型高利润跨国企业（主要为数字巨头）的部分征税权重新分配给市场国。新加坡始终参与相关国际谈判。该支柱的最终落地，可能要求新加坡对现行税制作出相应调整，以为多边解决方案让渡空间。企业需持续关注其进展，以预判长远税负环境的变化。
对于向新加坡市场提供数字服务的国际企业，为确保合规，应重点关注以下操作性要点：
定期进行义务评估：企业应建立监控机制，持续评估其全球营业额及对新加坡非GST注册消费者的销售额，以准确判断是否触及OVR制度的强制登记门槛。鉴于规则的专业性，建议委托如百川归海等精通国际税务的持牌机构进行定期审查与诊断。
升级系统与优化定价：企业的计费、支付和财务系统必须具备准确识别新加坡消费者（尤其是其GST注册状态）的能力，并能自动适用9%的GST税率。在定价策略中，应提前将这部分税收成本纳入考量。
严格区分B2B与B2C交易：OVR制度主要针对企业对消费者（B2C）交易。对于向已注册GST的新加坡企业（B2B）提供的数字服务，通常适用“反向征收”机制，即由新加坡企业自行申报并缴纳GST，海外供应商无需代收。因此，建立有效的客户身份验证流程至关重要。
为BEPS 2.0规则做好准备：大型跨国企业集团应即刻开始评估支柱二规则（全球最低税）对集团整体有效税率的影响，并着手进行数据收集和系统改造。同时，所有相关企业都应密切关注支柱一谈判的最终成果，以应对未来国际利润分配规则的可能变革。
新加坡通过扩展其GST体系来应对数字经济税收挑战，体现了一贯的税制稳健性与中性原则。随着海外供应商注册制度的深化执行以及BEPS 2.0国际规则的逐步落地，企业面临的税收合规环境日趋复杂。主动理解规则、提前规划并寻求专业支持，是在动态税务环境中实现稳健经营的必然选择。
主要政策来源参考：新加坡国内税务局（IRAS）官方网站发布的《商品与服务税（GST）指南》。
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