跨境电商“赛维模式”下的税务合规与出口监管新规解析

一、平台涉税信息报送制度全面落地

    自2025年6月1日起，《互联网平台企业涉税信息报送规定》（国务院令第810号）正式施行，标志着对跨境电商收入数据的穿透式监管进入实操阶段。根据该规定，所有在中国境内运营或向中国用户提供服务的互联网平台——包括亚马逊、Temu、速卖通等跨境电商平台——均须按季度向主管税务机关报送平台内经营者的身份及收入信息。

具体报送内容包括：

• 经营者名称、统一社会信用代码、店铺名称、唯一识别码；
• 销售收入总额、退款金额、净收入、订单数量等关键经营指标。

首次报送窗口为2025年10月1日至31日，覆盖2025年第三季度数据。国家税务总局公告2025年第15号进一步明确实施细则：

• 境外平台若在中国无实体运营主体，须指定境内代理人履行报送义务；
• 报送的收入数据不得扣除平台佣金、广告费、服务费等成本费用；
• 单个境内购买方在季度内累计交易净额不超过5,000元人民币的，境外平台可暂不报送对应境外卖家信息。

此机制直接冲击传统“赛维模式”中大量注册壳公司、长期零申报的操作逻辑。例如，若某壳公司在2025年第三季度通过平台实现销售收入600万元，但其企业所得税或增值税申报为零，税务系统将自动比对平台报送数据与纳税申报记录，触发“少报收入”风险预警，要求企业说明差异或补缴税款及滞纳金。

实务提示：建议企业确保平台收入全额入账，佣金等费用应作为销售费用列支，而非从收入中直接抵扣。如因统计口径（如退款时点、币种折算）导致差异，需留存完整订单明细、退款凭证及平台后台截图以备核查。

二、代理出口与“买单出口”面临税务穿透监管

    国家税务总局2025年第17号公告针对代理出口行为设定了新的合规门槛。公告要求，代理出口企业在办理预缴企业所得税申报时，必须同步报送“实际委托出口方”的基础信息（包括名称、统一社会信用代码）及对应出口金额。

    未按规定报送的，税务机关将视该笔出口为代理企业自营行为，由其自行承担企业所得税纳税义务。此举旨在打击“买单出口”——即无出口资质的跨境电商借用外贸公司名义报关，再通过个人账户收取境外货款并境内零申报的灰色操作。

    在此类操作中，企业既未在增值税申报表中体现出口销售额，也未申报任何应税收入，导致与平台报送的销售收入严重背离。依据17号公告及《税收征收管理法》相关规定，税务机关可：

• 将未合规出口货物视同内销，按适用税率征收增值税和消费税；
• 对实际货主追缴企业所得税，并可能定性为偷税行为，处以0.5至5倍罚款；
• 对代理出口企业因未履行信息报送义务而承担连带税务责任。

合规建议：跨境卖家应避免使用个人账户收汇，杜绝私户收款。如确需通过代理出口，务必确保代理方依法报送委托方信息，并保留真实购销合同、物流单据及收汇凭证，实现“四流合一”（合同流、货物流、资金流、发票流一致）。

三、出口监管模式选择决定税务待遇

当前跨境电商出口主要适用四种海关监管代码，其税务处理差异显著：

1. 9610（跨境电商零售出口）

• 适用场景：面向境外个人消费者的小包直邮，单票货值通常≤5,000元人民币；
• 税务政策：免征增值税和消费税，但原则上“免税不退税”；
• 例外情形：若企业在跨境电商综合试验区备案，并完成“清单核放+汇总申报”，凭汇总报关单可申请出口退税。

2. 9710（跨境电商B2B直接出口）

• 适用场景：企业对境外企业批量销售，需具备进出口经营权；
• 税务政策：按一般贸易享受出口退税；
• 合规前提：必须取得海关报关单，且实现“货物离境+收汇+开具增值税专用发票”三单匹配。

3. 9810（跨境电商出口海外仓）

• 适用场景：先将货物批量出口至自建或租赁的海外仓，再通过平台零售；
• 税务政策：自2025年起实行“离境即退税”机制——货物报关离境后即可申报退（免）税，无需等待终端销售完成；
• 后续管理：若货物最终未售出或退回，需按税务规定进行调整核算。

4. 0110（一般贸易）

• 适用场景：传统大宗B2B出口；
• 税务政策：可退税，但要求企业具备完整资质及单证体系。

案例对比：一家年销售额约100万美元的小家电卖家，若采用9610模式，仅需在综试区备案即可通关，小包裹免增值税，但难享退税；若转为9710模式对接境外批发商，则可通过报关单申请退税；若已布局海外仓，则9810模式可实现“离境即退税”，显著改善现金流。

四、视同内销规则与退税合规红线

    依据《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》及财税〔2012〕39号文，出口退税须同时满足三项条件：

1. 货物实际报关离境；
2. 在财务账簿中确认为出口销售收入；
3. 按规定完成外汇收汇。

    若企业仅通过9610“清单核放”但未进行汇总报关，则无法取得退税资格，仅能适用免税政策。对于采用买单出口、无真实发票或未收汇的情形，税务机关有权将相关货物视同内销，按13%（或适用税率）补征增值税，并追缴企业所得税。

    在平台数据直连税务系统的背景下，此类违规行为极易被识别。例如，平台报送某卖家Q3收入500万元，但企业无任何出口报关记录或收汇凭证，税务机关可直接启动稽查程序。

五、合规路径与架构优化建议

面对监管趋严，跨境电商企业需主动重构业务与财税架构：

• 数据一致性管理：确保平台报送收入、出口报关金额、收汇记录与纳税申报数据逻辑一致。差异部分应有合理解释及佐证材料。

• 杜绝私户收汇与买单出口：个人账户收款不仅违反外汇管理规定，在CRS（共同申报准则）框架下还可能触发跨境税务信息交换，导致个人所得税追缴及偷税认定。

• 合理选用出口模式：

• 小微卖家可结合1039市场采购贸易方式，适用增值税免税或核定征收；
• 中型卖家宜在综试区备案，通过9610汇总报关争取退税；
• 大型卖家应优先采用9710或9810模式，利用“离境即退税”加速资金回笼。

• 推动“四流合一”架构落地：通过合同安排明确店铺运营方、出口主体、供应链公司及境外收款主体之间的法律关系，确保订单、报关、收汇、发票四流匹配。利润分配可通过服务协议、货款结算等方式合理实现，避免重复征税或利润堆积于高税负主体。

专业支持建议：鉴于新规涉及多部门协同（税务、海关、外汇、平台），建议委托如百川归海等具备跨境财税合规经验的专业服务机构，协助完成出口模式适配、税务申报校准及历史风险排查，确保在全球化运营中兼顾效率与合规。